增值税会计处理指南（最新版）营改增后增值税及其他税种会计处理

 

陈志坚
中国注册税务师，曾任北京市营改增工作小组成员，中国税网外聘专家，武汉大学财税研究中心特聘讲师，中华全国专利代理人协会外聘税务专家，航天金税信息在线纳税服务网特聘专家，北京华兴盛税务师事务所副总经理，曾负责过诸多大中型国有及上市公司的审计税务咨询工作，具有丰富的会计报表审计、IPO改制审计、经济责任审计、清产核资审计、管理咨询、税务咨询工作经验。 主编《营业税改证增值税热点答疑--交通运输业》、《营业税改证增值税热点答疑--部分现代服务业》、《营改增实务操作手册》公开出版发行。

1 一般纳税人增值税账务会计  
1.1会计科目设置  
1.1.1应交税费——应交增值税
1.1.1.1 应交税费——应交增值税（进项税额）
1.1.1.2 应交税费——应交增值税——销项税额抵减
1.1.1.3 应交税费——应交增值税——已交税金    
1.1.1.4 应交税费——应交增值税——转出未交增值税
1.1.1.5 应交税费——应交增值税——减免税款  
1.1.1.6 应交税费——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额    
1.1.1.7 应交税费——应交增值税（销项税额）
1.1.1.8 应交税费——应交增值税——出口退税  
1.1.1.9 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 
1.1.1.10 应交税费——应交增值税——转出多交增值税
1.1.2 应交税费——未交增值税
1.1.2.1 核算内容
1.1.2.2 建议明细和辅助核算  
1.1.3 应交税费——预交增值税
1.1.3.1 核算内容    
1.1.3.2 建议明细和辅助核算
3. 3 补充一般纳税人采用一般计税方法需要预缴的情形
1.1.4 应交税费——待抵扣进项税额
1.1.4.1 核算内容
1.1.4.2 建议明细和辅助核算
1.1.5  应交税费——待认证进项税额
1.1.5.1 核算内容
1.1.5.2 建议明细和辅助核算
1.1.6 应交税费——待转销项税额
1.1.6.1 核算内容
1.1.6.2 建议明细和辅助核算
1.1.7 应交税费——增值税留抵税额
1.1.7.1 核算内容
1.1.7.2 建议明细和辅助核算
1.1.8 应交税费——简易计税
1.1.8.1 核算内容
1.1.8.2 建议明细和辅助核算
1.1.9 应交税费——转让金融商品应交增值税
1.1.9.1 核算内容
1.1.9.2 建议明细和辅助核算
1.1.10 应交税费——代扣代交增值税
1.1.10.1 核算内容
1.1.10.2 建议明细和辅助核算
1.1.10.3 相关政策
1.1.11 应交税费——增值税检查调整
1.1.11.1 核算内容
1.1.11.2 其他规定
1.1.12 会计科目示意图
1.2 一般纳税人增值税帐务处理
1.2.1一般计税项目取得资产或接受劳务等业务的账务处理
1.2.1.1 取得抵扣凭证当期认证且抵扣或按规定抵扣
1.2.1.2 认证抵扣后发生退货
1.2.1.3 取得抵扣凭证当期未认证，后期认证抵扣
1.2.1.4 取得抵扣凭证且不得抵扣进项税额的税务处理
1.2.1.5取得抵扣凭证且可以抵扣进项税额的税务处理
1.2.1.6 购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分期抵扣
1.2.1.7 全额抵扣进项税额转用于不动产在建工程
1.2.1.8 货物等已验收入库但尚未取得扣税凭证
1.2.1.9 代扣代缴境外单位或个人增值税
1.2.1.10 可以抵扣变为不得抵扣
1.2.1.11 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产转为
1.2.1.12 农产品增值税进项税额核定扣除试点
1.2.2 一般计税方法销售业务的账务处理
1.2.2.1 正常销售业务的账务处理
1.2.2.2 会计制度比增值税口径确认收入或利得的时点早
1.2.2.3 增值税口径比会计制度确认收入或利得的时点早
1.2.2.4 视同销售的账务处理
1.2.2.5 全面施行营改增前已确认收入产生增值税纳税义务
1.2.2.6 一般计税方法项目差额征税的账务处理
1.2.2.7 预缴增值税的帐务处理
1.2.2.8 金融产品涉及增值税的帐务处理
1.2.3 一般纳税人简易计税方法项目的帐务处理
1.2.3.1 正常销售业务的账务处理
1.2.3.2 会计制度比增值税口径确认收入或利得的时点早
1.2.3.3 增值税口径比会计制度确认收入或利得的时点早
1.2.3.4 视同销售的账务处理
1.2.3.5 全面施行营改增前已确认收入产生增值税纳税义务
1.2.3.6 简易计税方法项目差额征税账务处理
1.2.3.7 预缴增值税的帐务处理
1.2.4 出口退税的账务处理
1.2.5 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
1.2.6 纳税申报期期末和跨年结转
1.2.6.1 结转“应交增值税”科目
1.2.6.2 结转“应交税费——简易计税”科目
1.2.6.3 结转“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目
1.2.7 一般纳税人增值税会计处理示意图
1.2.8 报表列示
2 小规模纳税人增值税会计处理
2.1 小规模纳税人增值税会计科目及专栏设置
2.1.1 应交税费——应交增值税
2.1.1.1 核算内容
2.1.1.2 建议明细和辅助核算
2.1.2 应交税费——转让金融商品应交增值税
2.1.2.1 核算内容
2.1.2.2 建议明细和辅助核算
2.1.3 应交税费——代扣代交增值税
2.1.3.1 核算内容
2.1.3.2 建议明细和辅助核算
2.1.3.3 相关政策
2.2 小规模纳税人增值税会计处理
2.2.1 小规模纳税人采购业务的账务处理
2.2.2 小规模纳税人销售业务的账务处理
2.2.2.1 销售业务的账务处理
2.2.2.2 会计制度确认收入或利得的时点与增值税制度确认增值税纳税义务发生时点存在差异情形
2.2.2.3 营改增前已确认收入后产生增值税纳税义务
2.2.2.4 差额征税
2.2.2.5 金融商品转让账务处理
2.2.2.6 预缴增值税的帐务处理
2.2.2.7 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
2.2.2.8 小微企业免征增值税的会计处理
2.2.3 纳税申报期期末和跨年结转
2.2.4 财务报表相关项目列示
3 其他税种账务处理实务
3.1 其他涉税会计科目
3.1.1 应交税费
3.1.1.1 核算内容
3.1.1.2 应交消费税、城市维护建设费、资源税、教育费、附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费
3.1.1.3 应交所得税
3.1.1.4 应交土地增值税
3.1.1.5 应交个人所得税
3.1.1.6 应交矿产资源补偿费、保险保障基金
3.1.2“税金及附加”科目——损益类科目
3.1.2.1 核算内容
3.1.2.2 其它
3.1.3 “所得税费用”科目
3.1.3.1 核算内容
3.1.3.2 其它
3.1.4“递延所得税资产”“递延所得税负债”科目
3.1.4.1 核算内容
3.1.4.2 递延所得税资产的主要账务处理
3.1.4.3 其它
3.1.4“递延所得税负债”科目
3.1.5.1 核算内容
3.1.5.2 递延所得税负债的主要账务处理
3.1.5.3 其它
3.1.6 “营业外收入”科目
3.2 消费税账务处理
3.3 城市维护建设税和教育费附加账务处理
3.4 烟草税账务处理
3.5 资源账务处理
3.6 土地增值税账务处理
3.7 房产税账务处理
3.8 城镇土地使用税账务处理
3.9 契税账务处理
(咨询特价) 耕地占用税账务处理
(咨询特价) 车辆购置税账务处理
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附录一 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知
附录二 《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会[2016]22号）实务应用讨论会有关情况